Налог на прибыль глазами аудитора: где риски, на что обратить внимание и примеры из судебной практики

Налог на прибыль — один из ключевых и самых сложных налогов в системе Казахстана. Для бизнеса это не только обязательство перед государством, но и отражение финансового результата. Для аудитора — зона повышенного внимания, ведь именно здесь часто скрываются ошибки, споры и налоговые риски.

В этой статье мы рассмотрим ключевые моменты глазами аудитора, а также приведём примеры из судебной практики, где доначисления налогов были связаны с неполнотой или некорректностью первичной документации.

Почему аудиторы уделяют особое внимание

Аудитору важно не просто проверить арифметику, а:

Сопоставить бухгалтерскую и налоговую прибыль.
Выявить постоянные и временные разницы.
Проверить применение ставок, вычетов и льгот.
Оценить корректность признания отложенных налогов.

МСФО (IAS 12) требует отражения налога и в отчетности, поэтому ошибки влияют на восприятие бизнеса инвесторами.

Ключевые зоны проверки аудитора

1. Согласованность бухгалтерской и налоговой прибыли

Аудитор проверяет корректные трансформации, особенно временные и постоянные разницы.

2. Отложенные налоги

Оценивается правомерность признания отложенных активов и обязательств, а также раскрытие информации.

3. Налоговые риски

Включают операции с нерезидентами, трансфертное ценообразование, перенос убытков и спорные расходы.

4. Корректность первичной документации

Даже при правильной логике и точности расчетов компания может столкнуться с претензиями без качественной первичной документации:

Отсутствие подписей, печатей, актов сверки.
Некорректное оформление договоров.
Несоответствие документов учету.

Корректная и полная первичная документация является основой защиты позиции компании в споре с налоговыми органами.

Судебная практика: примеры доначислений из-за неполноты первички

Пример 1: Успешная защита — дела, где компания выиграла

В одном из дел суд отменил доначисления на сумму 36,6 млн тенге, вернув также госпошлину — потому что компания представила договора, акты, платежки и другие первичные документы. Суд указал, что "узловые обвинения… не могут основываться только на внутреннем мнении налоговой инспекции".

Пример 2: Верховный Суд РК — чеклист на основании первичной документации

Постановление Верховного Суда от 12 ноября 2024 года: расходы можно признать вычитаемыми и НДС зачесть, если фактически были получены товары/услуги, операции отражены в учете, есть первичные документы, счета-фактуры оформлены корректно, и операции связаны с облагаемым оборотом. Суд отказался исключать вычеты из-за формальных оснований без решения суда о недействительности сделки.

Пример 3: Апелляционная комиссия и экспертизы подписей

Компания «A» сталкивалась с ситуацией, когда налоговики оспаривали расходы, ссылаясь на сомнительность подписей на актах и счетах. Суд подтвердил право налогоплательщика на вычет расходов при наличии действующих первичных документов и отметах о доверенности на право подписи.

Пример 4: Суд поддержал налогоплательщика при детальном рассмотрении первичki

Административная практика показывала случаи, когда только изучение первичной документации судом повлияло на решение — отменив доначисления, сделанные по результатам ошибок инспекции.

Частые ошибки по первичной документации

Отсутствие доверенности или полномочий у лиц, подписавших документы.
Подписи выполнены другими людьми, а не руководителем.
Отсутствие ключевых форм (путевые листы, ТТН, отчеты по услугам).
Документы оформлены не по стандартам, но используются в проверке.
Наличные платежи, не подтверждённые актами и платёжными документами.

Чек-лист аудитора (и компании) по налогу на прибыль

Сопоставьте бухгалтерскую и налоговую прибыль.
Проверьте правильность отложенных налогов.
Позиция по вычетам и льготам — документируйте обоснованно.
Подтверждайте расходы полным набором первичных документов.
Проверьте, что подписи и печати на документах достоверны.
Запросите у контрагентов доверенности на право подписи.
Для спорных ситуаций изучите судебную практику — в частности упомянутые выше решения Верховного Суда РК.

Итог

Налог на прибыль — зеркало финансовой дисциплины и качества ведения учетной политики. Аудиторы смотрят на него не только как на обязательство, но как на показатель прозрачности бизнеса.

Качественная первичная документация — мощнейший инструмент защиты при налоговых спорах. Судебная практика РК подтверждает: при наличии полной фактической и документальной базы компания может успешно оспорить доначисления.

СВЕТЛАНА ДЕМЕНЧУК, основатель FINMASTER GROUP

< Вернуться к выбору статьи

Блог FINMASTER GROUP